매출 인식 / 이행 의무, 거래 가격, 장기 매출 계약, 매출 인식 사례 - CFA 교재로 배우는 회계 07

매출 인식

 

직전 ‘CFA 교재로 배우는 회계 06’ 포스팅에서는 내부통제(Internal Controls), 감사보고서(Audit Report)를 포함한 재무제표 마지막 기능 두 가지를 정리했고, CFA Module 30.1: Revenue Recognition으로 넘어가 매출 인식의 정의와 단계별 프로세스, 매출채권, 선수수익에 대해 정리했다.

이번 ‘CFA 교재로 배우는 회계 07’ 포스팅에서는 이행 의무, 거래 가격, 장기 매출 계약, 매출 인식 사례 분류를 포함한 매출 인식에 대해 알아보자.

 

목차

[매출 인식 Revenue Recognition]

     1. 이행 의무 A Performance Obligation

     2. 거래 가격 A Transaction Price

     3. 장기 매출 계약 A long-term Contracts

     4. 매출 인식 사례 분류 Revenue Recognition Case Classification

 

이행 의무 A Performance Obligation

이행 의무는 특정한 재화나 용역 서비스를 제공하기로 약속하는 것이다. 이때 특정한 재화나 용역이 충족시켜야 할 요건들이 있다. 첫째로는 쿠폰, 적립 포인트, 통신사 할인 등 고객은 자체적으로 재화나 서비스의 혜택을 받거나 쉽게 이용할 수 있는 다른 자원과 결합할 수 있다. 두 번째로는 재화나 서비스를 이전하겠다는 약속은 다른 약속과 별도로 식별할 수 있는데, 쉽게 말하자면 1+1 같은 서비스는 구매와는 별도의 약속으로 인식할 수 있는 것이다.

 

거래 가격 A Transaction Price

거래 가격은 기업이 고객에게 재화나 용역을 제공하는 대가로 기업이 고객으로부터 받을 것으로 예상되는 금액이다. 일반적으로 금액은 고정되어 있으나, 금액의 변동이 일어날 수도 있다. 빠른 배송에 대한 보너스를 포함하는 경우가 예시가 될 수 있다.

 

장기 매출 계약 A long-term Contracts

장기 계약의 경우, 기업이 일정 장기간 동안 이행 의무를 완수하기 위한 진행 상황을 기반으로 매출이 인식된다. 진행 상황은 명세서상의 날짜까지 발생한 비용의 비율을 기준으로 투입(input) 측면에서 측정될 수 있다. 또한 엔지니어링 마일스톤 또는 현재까지 납품된 총산출물의 비율을 활용해 산출물 측면(output) 측면에서도 측정할 수 있다.

장기 계약의 이행 의무 완수 기준은 아래 세 가지 기준 중 하나를 충족하는 경우에 인식한다.

1. 공급자가 서비스 및 유지보수 계약 같은 계약상 의무를 충족함에 따라, 고객이 재화나 서비스를 제공받음으로써 혜택을 얻는다.

2. 공급자가 기존 자산을 강화하거나, 고객이 일정 기간 통제하는 새로운 자산을 만든다. 예를 들면 기존 웹디자인을 새롭게 디자인을 재단장하는 것이 이에 해당할 수 있다.

3. 공급자는 해당 자산이 공급자에게는 쓸모가 없는 경우, 현재까지 완료된 작업에 대한 지급을 강제할 권리가 있다. 예를 들어 단일 고객의 특별한 요청에 따라 특정 장비를 제작했을 경우 이에 해당한다.

 

매출 인식 사례 분류 Revenue Recognition Case Classification

1. 교환의 순간 매출 인식 (반품 불가능한 거래일 때) At the same time

예) 카페에서 현금 5천원과 커피가 교환될 때, 그 순간 매출 인식

2. 매출 채권 발생(신용판매) Sale of goods is made on credit

예) 친한 동네 커피집에서 외상으로 커피 사 갈 때

3. 현금을 받았지만 매출로 인식하지 않음 Cash is received before the transfer of the goods or services

예) 소비자가 커스텀 쥬얼리 제작을 의뢰하면서 미리 돈을 지불하는 경우

4. 기간에 걸쳐 계약을 이행함에 따라 (장기 매출 계약) Long-term contracts

예) 클라우드 저장공간 2년 구독료 선불로 24만원 내는 경우, 달마다 클라우드를 사용함에 따라 1만원씩 매출